Wiesbaden, 06.12.2007 10:31 Uhr (redaktion)
Die betriebliche Altersversorgung ist eine Leistung, die der Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer zur Alters-, Berufsunfähigkeits- oder Hinterbliebenenversorgung anbietet.
Die betriebliche Altersversorgung kann auf verschiedene Weisen finanziert werden: Entweder durch den Arbeitnehmer allein, indem der Arbeitgeber auf dessen Wunsch einen Teil seines Gehalts in Beiträge zu einer betrieblichen Altersversorgung umwandelt. Seit 2002 hat jeder Arbeitnehmer einen gesetzlichen Anspruch auf diese so genannte Entgeltumwandlung. Wie die Regelung zur Entgeltumwandlung genau aussieht, erfahren Sie in dem Beitrag "Anspruch auf betriebliche Altersversorgung". Eine Alternative zu der arbeitnehmerfinanzierten Entgeltumwandlung besteht darin, dass allein der Arbeitgeber Beiträge in die betriebliche Altersversorgung einzahlt. Die dritte Variante ist eine Mischfinanzierung. Bei ihr finanzieren Arbeitnehmer und Arbeitgeber gemeinsam die Beiträge für die betriebliche Altersversorgung des Arbeitnehmers.
In Deutschland sind fünf Durchführungswege zur betrieblichen Altersversorgung zugelassen. Grundsätzlich entscheidet der Arbeitgeber selbst über den in seinem Betrieb maßgeblichen Durchführungsweg. Für Arbeitnehmer ist wichtig zu wissen, welcher Durchführungsweg der betrieblichen Altersversorgung im Unternehmen angewendet wird. Hier können Sie sich über die Durchführungswege informieren:
Für Arbeitnehmer ist ein Anlagebetrag von bis zu 4 % der Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Rentenversicherung (BBG-GRV) lohnsteuerfrei (§ 3 Nr. 63 EStG). Im Jahr 2007 sind das 2.520 EUR. Dieser steuerfreie Betrag erhöht sich ggf. um 1.800 EUR jährlich, wenn keine Pauschalversteuerung (nach § 40b EStG) in Anspruch genommen wird. Die Steuerfreiheit der Beiträge in der Ansparphase bewirkt, dass die Leistungen in der Leistungsphase dann im vollen Umfang zu versteuern sind. Für viele Arbeitnehmer ist dies jedoch vorteilhaft, da sie im Ruhestand über weniger Einkommen und damit über einen niedrigeren Steuersatz verfügen. Außerdem besteht für Arbeitnehmer Sozialversicherungsfreiheit der Beiträge von bis zu 4 % der BBG-GRV - nach derzeitiger Gesetzeslage bis Ende des Jahres 2008. Die Bundesregierung plant jedoch derzeit eine Aufhebung dieser Befristung. Bei arbeitgeberfinanzierten Beiträgen besteht Sozialversicherungsfreiheit bis zu 4 % der BBG-GRV auch über das Jahr 2008 hinaus.
Die steuerliche Behandlung sowohl der Beiträge, die in eine Direktversicherung, eine Pensionskasse oder einen Pensionsfonds gezahlt werden, als auch der Leistungen dieser Versorgungseinrichtungen sind gleichgestellt.
Der Pensionsfonds
Der Pensionsfonds ist eine vom Betrieb unabhängige und selbstständige Versorgungseinrichtung, die Altersvorsorgeleistungen erbringt und der staatlichen Versicherungsaufsicht unterliegt. Die Altersvorsorgeleistungen des Pensionsfonds werden für die Arbeitnehmer eines oder mehrerer Arbeitgeber durch Pensionspläne geregelt. Die Beiträge werden vom Arbeitgeber an die Versorgungseinrichtung überwiesen. Die Beiträge können vom Arbeitgeber, vom Arbeitnehmer durch Entgeltumwandlung oder von beiden gemeinsam finanziert werden. Die Versorgungsleistungen müssen in Form von lebenslangen Rentenzahlungen erbracht werden.
Bei der Entgeltumwandlung sind, wie bei der Direktversicherung und der Pensionskasse, die Beiträge zum Pensionsfonds bis zu 4 % der BBG-GRV lohnsteuerfrei und sozialversicherungsfrei. Die Sozialversicherungsfreiheit gilt für Arbeitgeberbeiträge unbefristet und für Arbeitnehmerbeiträge aus Entgeltumwandlung nach derzeitiger Gesetzeslage noch bis Ende 2008.
Der Pensionsfonds ist in Deutschland der jüngste Durchführungsweg der betrieblichen Altersversorgung. Bei ihm können Arbeitnehmer stärker als bei anderen Durchführungswegen selbst bestimmen, ob sie von den Renditechancen der Kapitalmärkte profitieren möchten. Im Vergleich zu den anderen Formen der betrieblichen Altersversorgung kann ein höherer Kapitalanteil in Aktien angelegt werden. Dadurch erhöhen sich die Chancen auf höhere Leistungen. Im gleichen Maße nehmen auch die Risiken zu. Bei einer Beitragszusage mit Mindestleistung stehen im Versorgungsfall mindestens die eingezahlten Beiträge zur Verfügung.
Der Pensionsfonds untersteht der Aufsicht und der Anlageregulierung durch die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht.
Die Unterstützungskasse
Auch hier verpflichtet sich das Unternehmen, seinen Angestellten Versorgungsleistungen in einer bestimmten Höhe zu gewähren. Die Rücklagen für die späteren Versorgungsleistungen werden aber nicht im Unternehmen, sondern im Rahmen einer Unterstützungskasse aus dem Unternehmen auslagert. Von praktischer Bedeutung für die Entgeltumwandlung ist die rückgedeckte Unterstützungskasse. Diese wird als rechtlich selbstständige Einrichtung geführt, die von einem oder mehreren Unternehmen getragen wird und ihre Leistungen über den Abschluss von Lebens- oder Rentenversicherungen bei einer Versicherungsgesellschaft absichert. Die Unterstützungskasse gewährt je nach Leistungsplan eine einmalige Kapitalzahlung oder eine laufende Rentenzahlung.
Für Arbeitnehmer sind die Beiträge in voller Höhe lohnsteuerfrei. Finanziert der Arbeitnehmer die Beiträge über die Entgeltumwandlung, so sind die Beiträge nach derzeitiger Gesetzeslage noch bis Ende des Jahres 2008 bis zu 4 % der BBG-GRV sozialversicherungsfrei. Bei arbeitgeberfinanzierten Beiträgen besteht die Sozialversicherungsfreiheit bis zu 4 % der BBG-GRV auch über das Jahr 2008 hinaus.
Die späteren Kapital- oder Rentenleistungen aus der Unterstützungskasse sind in vollem Umfang steuerpflichtig. Die "nachgelagerte Besteuerung" ist jedoch für viele Arbeitnehmer vorteilhaft, da sie im Ruhestand häufig über weniger Einkommen und damit über einen niedrigeren Steuersatz verfügen.
Die Pensionskasse
Die Pensionskasse ist eine rechtlich selbstständige Versorgungseinrichtung, die von einem oder mehreren Unternehmen getragen werden kann und dem Arbeitnehmer oder seinen Hinterbliebenen auf ihre Leistungen einen Rechtsanspruch gewährt. Die Altersvorsorgeleistungen werden in Form von lebenslangen Rentenzahlungen erbracht. Neben der Altersversorgung kann der Arbeitnehmer auch eine Berufsunfähigkeitsabsicherung und/oder Hinterbliebenenversorgung einschließen. Der Arbeitgeber führt die Beiträge an die Pensionskasse ab. Die Beiträge können vom Arbeitgeber, vom Arbeitnehmer durch Entgeltumwandlung oder von beiden gemeinsam finanziert werden.
Auch bei der Pensionskasse ist ein Beitrag von bis zu 4 % der BBG-GRV in der gesetzlichen Rentenversicherung lohnsteuerfrei und sozialversicherungsfrei (Sozialversicherungsfreiheit gilt für Arbeitnehmerbeiträge aus Entgeltumwandlung derzeit noch bis Ende 2008 und für Arbeitgeberbeiträge unbegrenzt).
Die Pensionszusage
Mit der Pensionszusage verpflichtet sich das Unternehmen seinen Arbeitnehmern oder deren Angehörigen ab Eintritt des Versorgungsfalles (Ruhestand, Invalidität, Tod) aus betrieblichen Mitteln eine Versorgung zu zahlen. Für die Pensionszusage muss das Unternehmen Pensionsrückstellungen in der Bilanz bilden, deren Zuführungen den steuerpflichtigen Gewinn reduzieren.
Die mit der Erteilung der Pensionszusage verbundenen finanziellen Risiken des vorzeitigen Versorgungsfalles bei Invalidität oder Tod des Arbeitnehmers sowie die bei Erreichen der Altersgrenze zweckmäßige Absicherung für Zahlungen bis ins hohe Lebensalter, können durch den Abschluss einer Rückdeckungsversicherung abgedeckt werden. Für die Rückdeckung schließt der Arbeitgeber als Versicherungsnehmer eine Lebensversicherung auf das Leben des Arbeitnehmers ab. Bezugsberechtigt ist der Arbeitgeber. Er erhält dann im Leistungsfall das Kapital, das er benötigt, um sein Leistungsversprechen gegenüber dem Mitarbeiter zu erfüllen.
Wie bei der Unterstützungskasse sind die Beiträge der Arbeitnehmer lohnsteuerfrei und begrenzt auf eine Höhe von 4 % der BBG-GRV nach derzeitiger Gesetzeslage bis Ende 2008 auch sozialversicherungsfrei. Bei arbeitgeberfinanzierten Beiträgen besteht die Sozialversicherungsfreiheit bis zu 4 % der BBG-GRV auch über das Jahr 2008 hinaus.
Die späteren Kapital- oder Rentenleistungen aus der Pensionszusage sind, wie bei der Unterstützungskasse, in vollem Umfang steuer- und sozialabgabenpflichtig.
Quelle: R+V Versicherung
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